Общее руководство по досудебному разрешению налоговых споров – часть 2

Основной вашей целью при ознакомлении с актом налоговой проверки должен стать поиск существенных и фактических ошибок. Фактические ошибки можно разделить на две большие группы – ошибки, способные интерпретировать основание претензии (сюда также входят ошибки, способные изменить размер выставленной претензии) и ошибки арифметические. Что касается последнего типа ошибок, то можно привести множество примеров, когда при составлении актов проверок инспектора допускали невероятное количество банальных арифметических просчетов. Здесь нужно помнить лишь об одном правиле – если арифметическая ошибка незначительна, о ней лучше не упоминать в возражениях, предоставляемых в налоговую. В противном случае налоговики быстро ее исправят и не оставят вам пространства для маневра. Пусть запись о допущенных ошибках будет внесена в решение по итогам проверки. В случаях же, когда арифметическая ошибка существенно изменяет формат предъявленной претензии, ее нужно указать.

Отдельно в ряду фактических ошибок стоят ошибки, связанные с претензиями к непредоставлению предоставленных по факту документов, либо документов, на которые компания не получала письменных запросов, неполное исследование обстоятельств дела и др.

Все обнаруженные вами фактические ошибки нужно опровергать, указывая на обстоятельства, которые имели место на самом деле. В случае, если вы уже предоставляли в налоговую документы, подтверждающие ваши слова, при предъявлении возражений повторно их предоставлять не нужно.

Любопытный момент – выставлять претензию о неполном исследовании фактических обстоятельств дела можно и наобум – не имея тому никаких подтверждений. Например, налоговые служащие провели опрос и со слов собственника помещения установили, что тот не сдавал помещение в аренду клиенту вашей компании. Но уточнить, имело ли место заключение договора субаренды, налоговики не догадались. Это – ваш повод заявить о неполном исследовании фактических обстоятельств.

Самой сложной в арбитражной практике группой ошибок являются ошибки по существу. Например, налоговая может ошибочно истолковывать смысл операций и делать вывод о наличии объекта налогообложения даже в тех случаях, когда такой объект фактически отсутствует. Еще один пример – налоговая инспекция посчитала, что одна из проведенных вами учетных операций не предусматривается Налоговым Кодексом и поэтому – неправомочна.